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依法申请免徵赠与税的农业用地,承受人於5年列管期间移转该农业用地时,应予追缴应纳税款4
建和联合会计师事务所 105 台北市松山区复兴北路33-1号10楼
财政部台北国税局表示,遗产税应纳税额在新台币(下同)30万元以上,且现金缴纳确有困难时,纳税义务人可於纳税期限内,就现金不足缴纳部分,申请以遗产中上市或上柜公司股票来抵缴遗产税款。   该局说明,纳税义务人申请以被继承人所遗上市或上柜公司股票抵缴遗产税,关於每股价值计算抵缴税额之股数,倘该股票申请抵缴日之收盘价较死亡日为高时,以该股票之核定每股遗产价值计算欲抵缴税额之股数,若该股票申请抵缴日之收盘价较死亡日为低者,其得抵缴之税额,以该档股票核定价值占全部课徵标的物价值比例计算之应纳税额为限;该股票抵缴之单价,以核课遗产税之价值(即死亡日之收盘价)计算之。   该局举例说明,被继承人甲君遗产税经核定全部课徵标的物价值为8,000万元,应纳税额为500万元,因甲君未遗留现金或存款,亦无死亡前2年内赠与继承人现金或存款等情形,纳税义务人申请以甲君所遗A上巿公司股票40,000股【核定遗产价值400万元(40,000股×死亡日每股收盘价100元)】抵缴税款,其得抵缴遗产税之限额将视A上市公司股票於申请抵缴日较死亡日之收盘价高低而定: 一、倘申请抵缴日之收盘价为每股120元(高於甲君死亡日之收盘价100元),可申请以遗产中该股票40,000股之核定遗产价值抵缴遗产税400万元。 二、倘申请抵缴日收盘价为每股90元(低於甲君死亡日之收盘价100元),该股票得抵缴遗产税的限额为25万元【本税500万元×(A公司股票核定遗产价值400万元/全部遗产课徵标的物价值8,000万元)】,并以死亡日收盘价换算,可申请抵缴股数为2,500股(抵缴税额25万元/死亡日每股单价100元)。   该局呼吁,纳税义务人申请实物抵缴时,如无法取得全体继承人同意,可依遗产及赠与税法第30条第7项规定,由继承人过半数及其应继分合计过半数之同意,或继承人之应继分合计逾三分之二之同意,於纳税期限内提出申请,以免逾期加徵滞纳金及滞纳利息,影响自身权益。 http://www.focpa.url.tw/hot_429879.html 纳税义务人如何以继承之上市、上柜公司股票抵缴遗产税 2022-05-06 2023-05-06
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财政部台北国税局表示,按遗产及赠与税法第20条第1项第5款规定,依法申请免徵赠与税的农业用地,受赠人如自受赠日起5年内,未将该土地继续作农业使用,且未在有关机关通知期限内恢复作农业使用,或虽在期限内恢复作农业使用,而再有未作农业使用者,都会追缴应纳税赋。但如因该受赠人死亡、该受赠土地被徵收或依法变更为非农业用地者,不在此限。

  国税局日前查得甲君於107年间将坐落在新北市的农地赠与子女,於法令规定期限内办理赠与税申报,列报赠与的农地为农业使用,经审核后核定不计入赠与总额1,000万余元,并核发赠与税不计入赠与总额证明书。嗣后经查得该笔土地在列管期间内,於108年间经台湾台北地方法院民事执行处拍卖与乙君,受赠人有未作农业使用情形,该局因而发函限期恢复原状及提示农业使用证明文件,因甲君迄未依限办理,该局乃依规定追缴赠与税。

  该局说明,受赠人於受赠该土地后,遭法院执行处拍卖,而强制执行法上之拍卖,应解释为买卖之一种,即拍定人为买受人,而以拍卖机关代替债务人立於出卖人之地位,法院依强制执行法所为拍卖债务人财产之行为,实具有买卖性质,与前开遗产及赠与税法第20条第1项第5款但书规定「受赠人死亡」、「受赠土地被徵收」之情形有别,故仍应依法追缴赠与税。

  该局特别提醒纳税义务人,除因受赠人死亡、受赠土地被徵收或依法变更为非农业用地之原因而移转者外,受赠人於5年列管期间移转免徵遗产及赠与税之农地时,即应追缴应纳税赋。