首页 ＞ 最新资讯 > 税务新闻 > 综所税与遗产税列报身心障碍特别扣除额之适用对象不同 2021-02-05

财政部台北国税局表示，身心障碍特别扣除额於所得税法、遗产及赠与税法均有规定，但适用对象并不相同。迩来有纳税义务人询问其领有身心障碍手册，历年综所税申报身心障碍特别扣除额均经国税局核准扣除，但其以继承人身分申报其母亲(被继承人)遗产税时，为何却遭国税局否准扣除呢？

　　该局说明，依所得税法规定，纳税义务人、配偶或申报受扶养亲属领有社政主管机关核发之身心障碍证明(或手册)影本，或精神卫生法第19条第1项规定之专科医师诊断证明书影本，於申报个人综合所得税时，可列报身心障碍特别扣除额，109年度每人可扣除200,000元，应检附之证明文件不得以重大伤病卡代替。而遗产及赠与税法规定，被继承人所遗配偶、直系血亲卑亲属(限继承人)、父母，如为身心障碍者保护法第3条规定之「重度以上」身心障碍者，或精神卫生法第3条第4款规定之病人，可检附社政主管机关核发之重度以上身心障碍证明（或手册）影本，或精神卫生法第19条第1项规定之专科医师诊断证明书影本，列报身心障碍特别扣除额，每人可扣除618万元，但身心障碍者如果依法有继承权而抛弃继承者，则不能列报扣除。

　　该局指出，综所税与遗产税於列报身心障碍特别扣除额不同之处，为综所税无论系纳税义务人本人、配偶或申报受扶养亲属(包括本人、配偶之直系尊亲属、旁系同胞兄弟姊妹、子女或其他亲属家属等)，凡领有身心障碍证明者，均可列报扣除；然遗产税可适用身心障碍扣除额之对象为被继承人所遗之配偶、直系血亲卑亲属(限继承人)、父母等，如果继承人为被继承人之兄弟姊妹，则无法列报该兄弟姊妹之身心障碍扣除额。此外，於遗产税，被继承人所遗之配偶、直系血亲卑亲属(限继承人)、父母等须符合属领有「重度以上」等级之身心障碍者，始可列报遗产税扣除额；亦即纳税义务人虽领有「轻度、中度」等级之身心障碍证明，如以继承人身分申报被继承人遗产税时，依规定尚无法列报身心障碍特别扣除额。

　　该局呼吁，纳税义务人於综所税或遗产税列报身心障碍特别扣除额时，应留意相关税法规定，以为正确之申报。