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综所税与遗产税列报身心障碍特别扣除额之适用对象不同4
建和联合会计师事务所 105 台北市松山区复兴北路33-1号10楼
财政部台北国税局表示,遗产税应纳税额在新台币(下同)30万元以上,且现金缴纳确有困难时,纳税义务人可於纳税期限内,就现金不足缴纳部分,申请以遗产中上市或上柜公司股票来抵缴遗产税款。   该局说明,纳税义务人申请以被继承人所遗上市或上柜公司股票抵缴遗产税,关於每股价值计算抵缴税额之股数,倘该股票申请抵缴日之收盘价较死亡日为高时,以该股票之核定每股遗产价值计算欲抵缴税额之股数,若该股票申请抵缴日之收盘价较死亡日为低者,其得抵缴之税额,以该档股票核定价值占全部课徵标的物价值比例计算之应纳税额为限;该股票抵缴之单价,以核课遗产税之价值(即死亡日之收盘价)计算之。   该局举例说明,被继承人甲君遗产税经核定全部课徵标的物价值为8,000万元,应纳税额为500万元,因甲君未遗留现金或存款,亦无死亡前2年内赠与继承人现金或存款等情形,纳税义务人申请以甲君所遗A上巿公司股票40,000股【核定遗产价值400万元(40,000股×死亡日每股收盘价100元)】抵缴税款,其得抵缴遗产税之限额将视A上市公司股票於申请抵缴日较死亡日之收盘价高低而定: 一、倘申请抵缴日之收盘价为每股120元(高於甲君死亡日之收盘价100元),可申请以遗产中该股票40,000股之核定遗产价值抵缴遗产税400万元。 二、倘申请抵缴日收盘价为每股90元(低於甲君死亡日之收盘价100元),该股票得抵缴遗产税的限额为25万元【本税500万元×(A公司股票核定遗产价值400万元/全部遗产课徵标的物价值8,000万元)】,并以死亡日收盘价换算,可申请抵缴股数为2,500股(抵缴税额25万元/死亡日每股单价100元)。   该局呼吁,纳税义务人申请实物抵缴时,如无法取得全体继承人同意,可依遗产及赠与税法第30条第7项规定,由继承人过半数及其应继分合计过半数之同意,或继承人之应继分合计逾三分之二之同意,於纳税期限内提出申请,以免逾期加徵滞纳金及滞纳利息,影响自身权益。 http://www.focpa.url.tw/hot_429879.html 纳税义务人如何以继承之上市、上柜公司股票抵缴遗产税 2022-05-06 2023-05-06
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财政部台北国税局表示,身心障碍特别扣除额於所得税法、遗产及赠与税法均有规定,但适用对象并不相同。迩来有纳税义务人询问其领有身心障碍手册,历年综所税申报身心障碍特别扣除额均经国税局核准扣除,但其以继承人身分申报其母亲(被继承人)遗产税时,为何却遭国税局否准扣除呢?

  该局说明,依所得税法规定,纳税义务人、配偶或申报受扶养亲属领有社政主管机关核发之身心障碍证明(或手册)影本,或精神卫生法第19条第1项规定之专科医师诊断证明书影本,於申报个人综合所得税时,可列报身心障碍特别扣除额,109年度每人可扣除200,000元,应检附之证明文件不得以重大伤病卡代替。而遗产及赠与税法规定,被继承人所遗配偶、直系血亲卑亲属(限继承人)、父母,如为身心障碍者保护法第3条规定之「重度以上」身心障碍者,或精神卫生法第3条第4款规定之病人,可检附社政主管机关核发之重度以上身心障碍证明(或手册)影本,或精神卫生法第19条第1项规定之专科医师诊断证明书影本,列报身心障碍特别扣除额,每人可扣除618万元,但身心障碍者如果依法有继承权而抛弃继承者,则不能列报扣除。

  该局指出,综所税与遗产税於列报身心障碍特别扣除额不同之处,为综所税无论系纳税义务人本人、配偶或申报受扶养亲属(包括本人、配偶之直系尊亲属、旁系同胞兄弟姊妹、子女或其他亲属家属等),凡领有身心障碍证明者,均可列报扣除;然遗产税可适用身心障碍扣除额之对象为被继承人所遗之配偶、直系血亲卑亲属(限继承人)、父母等,如果继承人为被继承人之兄弟姊妹,则无法列报该兄弟姊妹之身心障碍扣除额。此外,於遗产税,被继承人所遗之配偶、直系血亲卑亲属(限继承人)、父母等须符合属领有「重度以上」等级之身心障碍者,始可列报遗产税扣除额;亦即纳税义务人虽领有「轻度、中度」等级之身心障碍证明,如以继承人身分申报被继承人遗产税时,依规定尚无法列报身心障碍特别扣除额。

  该局呼吁,纳税义务人於综所税或遗产税列报身心障碍特别扣除额时,应留意相关税法规定,以为正确之申报。