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遗产税已申报扣除「配偶剩余财产差额分配请求权」,应於期限内给付该请求权金额之财产予生存配偶4
建和联合会计师事务所 105 台北市松山区复兴北路33-1号10楼
财政部台北国税局表示,遗产税应纳税额在新台币(下同)30万元以上,且现金缴纳确有困难时,纳税义务人可於纳税期限内,就现金不足缴纳部分,申请以遗产中上市或上柜公司股票来抵缴遗产税款。   该局说明,纳税义务人申请以被继承人所遗上市或上柜公司股票抵缴遗产税,关於每股价值计算抵缴税额之股数,倘该股票申请抵缴日之收盘价较死亡日为高时,以该股票之核定每股遗产价值计算欲抵缴税额之股数,若该股票申请抵缴日之收盘价较死亡日为低者,其得抵缴之税额,以该档股票核定价值占全部课徵标的物价值比例计算之应纳税额为限;该股票抵缴之单价,以核课遗产税之价值(即死亡日之收盘价)计算之。   该局举例说明,被继承人甲君遗产税经核定全部课徵标的物价值为8,000万元,应纳税额为500万元,因甲君未遗留现金或存款,亦无死亡前2年内赠与继承人现金或存款等情形,纳税义务人申请以甲君所遗A上巿公司股票40,000股【核定遗产价值400万元(40,000股×死亡日每股收盘价100元)】抵缴税款,其得抵缴遗产税之限额将视A上市公司股票於申请抵缴日较死亡日之收盘价高低而定: 一、倘申请抵缴日之收盘价为每股120元(高於甲君死亡日之收盘价100元),可申请以遗产中该股票40,000股之核定遗产价值抵缴遗产税400万元。 二、倘申请抵缴日收盘价为每股90元(低於甲君死亡日之收盘价100元),该股票得抵缴遗产税的限额为25万元【本税500万元×(A公司股票核定遗产价值400万元/全部遗产课徵标的物价值8,000万元)】,并以死亡日收盘价换算,可申请抵缴股数为2,500股(抵缴税额25万元/死亡日每股单价100元)。   该局呼吁,纳税义务人申请实物抵缴时,如无法取得全体继承人同意,可依遗产及赠与税法第30条第7项规定,由继承人过半数及其应继分合计过半数之同意,或继承人之应继分合计逾三分之二之同意,於纳税期限内提出申请,以免逾期加徵滞纳金及滞纳利息,影响自身权益。 http://www.focpa.url.tw/hot_429879.html 纳税义务人如何以继承之上市、上柜公司股票抵缴遗产税 2022-05-06 2023-05-06
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财政部北区国税局表示,申报遗产税时,如果生存配偶系财产较少之一方,其主张行使民法第1030条之1「配偶剩余财产差额分配请求权」,可自遗产总额中扣除该请求权金额,具有降低遗产税效果。此类案件稽徵机关会专案列管,依遗产及赠与税法第17条之1规定,纳税义务人应於稽徵机关核发遗产税税款缴清证明书或免税证明书之日起一年内,给付该请求权金额之财产予被继承人之生存配偶,若纳税义务人未依规定办理,稽徵机关将就未给付部分追缴应纳税赋。

按民法第1030条之1立法意旨,系为贯彻夫妻平等原则,使剩余财产较少之一方配偶,对剩余财产较多之他方配偶得请求分配双方剩余财产差额的二分之一。剩余财产差额分配请求权性质上属债权请求权,故生存配偶行使剩余财产差额分配请求权时,自须向其他继承人行使特定内容之权利,取得特定物之实际管领,始能达到差额分配请求权之目的,非谓该请求权一经行使,即得主张管领某特定财产。

该局举例说明,辖内被继承人甲君於106年2月间死亡,继承人以生存配偶乙君为代表申报遗产税,并主张扣除上开请求权之金额,惟继承人未於核发遗产税税款缴清证明书之日(106年6月6日)起1年内(即107年6月5日前),给付该请求权金额之财产予乙君,依前揭规定,须就未给付部分追缴遗产税。

该局特别提醒,继承人应注意於期限内交付或移转财产之相关规定,并保存证明文件,如有特殊原因,无法於期限内给付相当於该请求权金额之财产予被继承人之配偶,应依遗产及赠与税法施行细则第11条之1规定,报经主管稽徵机关核准延期履行交付期限,否则期限届至仍未给付该请求权金额之财产,即应补徵应纳遗产税,并按邮政储金一年期定期储金固定利率加计利息一并徵收。