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营业人接受国外客户订货并依指示将货物交付与保税区营业人且取得外汇收入,得检附证明文件申报适用零税率4
建和联合会计师事务所 105 台北市松山区复兴北路33-1号10楼
财政部台北国税局表示,遗产税应纳税额在新台币(下同)30万元以上,且现金缴纳确有困难时,纳税义务人可於纳税期限内,就现金不足缴纳部分,申请以遗产中上市或上柜公司股票来抵缴遗产税款。   该局说明,纳税义务人申请以被继承人所遗上市或上柜公司股票抵缴遗产税,关於每股价值计算抵缴税额之股数,倘该股票申请抵缴日之收盘价较死亡日为高时,以该股票之核定每股遗产价值计算欲抵缴税额之股数,若该股票申请抵缴日之收盘价较死亡日为低者,其得抵缴之税额,以该档股票核定价值占全部课徵标的物价值比例计算之应纳税额为限;该股票抵缴之单价,以核课遗产税之价值(即死亡日之收盘价)计算之。   该局举例说明,被继承人甲君遗产税经核定全部课徵标的物价值为8,000万元,应纳税额为500万元,因甲君未遗留现金或存款,亦无死亡前2年内赠与继承人现金或存款等情形,纳税义务人申请以甲君所遗A上巿公司股票40,000股【核定遗产价值400万元(40,000股×死亡日每股收盘价100元)】抵缴税款,其得抵缴遗产税之限额将视A上市公司股票於申请抵缴日较死亡日之收盘价高低而定: 一、倘申请抵缴日之收盘价为每股120元(高於甲君死亡日之收盘价100元),可申请以遗产中该股票40,000股之核定遗产价值抵缴遗产税400万元。 二、倘申请抵缴日收盘价为每股90元(低於甲君死亡日之收盘价100元),该股票得抵缴遗产税的限额为25万元【本税500万元×(A公司股票核定遗产价值400万元/全部遗产课徵标的物价值8,000万元)】,并以死亡日收盘价换算,可申请抵缴股数为2,500股(抵缴税额25万元/死亡日每股单价100元)。   该局呼吁,纳税义务人申请实物抵缴时,如无法取得全体继承人同意,可依遗产及赠与税法第30条第7项规定,由继承人过半数及其应继分合计过半数之同意,或继承人之应继分合计逾三分之二之同意,於纳税期限内提出申请,以免逾期加徵滞纳金及滞纳利息,影响自身权益。 http://www.focpa.url.tw/hot_429879.html 纳税义务人如何以继承之上市、上柜公司股票抵缴遗产税 2022-05-06 2023-05-06
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财政部台北国税局表示,营业人接受国外客户订购货物后,依该国外客户指示将货物交与保税区营业人,且取得外汇收入者,其营业税得於申报时检附相关证明文件申报适用零税率

  该局说明,无论是课税区或保税区营业人,於接受国外客户订购货物后,并依该国外客户指示将货物交与保税区营业人且取得外汇收入者,得依加值型及非加值型营业税法第7条第1款规定申报适用零税率,并依统一发票使用办法第4条第33款规定得免开立统一发票。

  该局指出,此类交易模式,其营业税申报时点及应检附之证明文件,依该货物交与保税区营业人时是否经报关程序区分如下:

(一)经报关程序者:应於发货(即报关)当期,检附国外客户之订购单、保税区营业人之收货单、货物报关进入保税区之报单及其他证明文件,申报适用零税率;

(二)未经报关程序者:应於取得外汇收入当期,检附国外客户之订购单、保税区营业人之收货单、外汇收入证明及其他证明文件,申报适用零税率。

  该局举例,营业人甲公司接受国外A客户订购货物500万元,并依A客户指示,将货物交予保税区营业人乙公司,甲公司於108年2月间将货物交予保税区营业人乙公司时已填具F4报单(属自由港区与他自由港区、课税区间之交易),其统计方式为 98,该统计代号虽属非交易性质,惟检视甲公司提供国外A客户之订单、经乙公司签收之收货单、存入保税区之报关单等相关证明文件,符合前开规定,甲公司可在报关当期(即108年1-2月)就该笔500万元销售额申报适用零税率。又该公司另接受国外B客户订购货物300万元,虽依B客户指示,已於108年2月间将货物交予保税区丙公司,惟因该批货物未经报关程序,甲公司至108年3月初始收到外汇收入,则甲公司应将该笔300万元之销售额并入108年3-4月期营业税申报并得检附相关证明文件申报适用零税率。

  该局呼吁,此类案件营业人於营业税申报时,应将销售额填列於「非经海关出口应检附证明文件」栏项(第7栏),另於填具「申报适用零税率销售额清单」之「适用零税率规定」栏项时,应填列「1」,且应依规定检附前述相关证明文供稽徵机关审核,以加速退税案件之审理。