首页 ＞ 最新资讯 > 建和税务小文 > 台商因应全球肥咖条款之租税风险 2019-02-12

一、 前言

以前由於各国税制不同，资讯又无法互相流通，隐藏不少避税空间，因此不少富人将资产移到海外避税。被称作全球肥咖条款的《共同申报准则》（CRS），

最主要的精神，是各国政府透过资讯交换，将让全球金融帐户透明化，以打击利用海外帐户跨国逃税及不合理避税的行为，而将藏匿在海外免税天堂的所得都抓回来课税。目前已有101个国家承诺加入，截至2017年9月30日，第一批共53个国家正式实施，台湾则预定在2019年生效。这纸全球追税令，可让持有大笔资产在国外及大陆港澳的台商或富人个个闻声色变。

目前CRS参加国的税务居民，只要持有在税务居住地以外的境外金融帐户，该金融机构将会遵循CRS标准，将帐户资料提交给当地主管机关，以便将该财产资料提供给税务居民地的主管机关，以利追税，海外资产透明化已是不可抵挡的世界趋势。

二、 CRS组织及交换项目

CRS的英文全名是Common Reporting Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters（共同申报准则），是由经济合作暨发展组织（OECD）在2014年7月所发布的一种跨政府间协议，主要目的在建立国际间金融帐户资讯交换的机制，并与帐户持有人的税务居住国进行资讯交换的报告机制。

由CRS设立的主要目的看来，CRS强调的是「金融帐户」资讯的交换，亦即只管金融帐户，非金融帐户资讯就不会交换。那么，哪些属於金融帐户？答案是，金融存款，包括证券经纪帐户、理财商品、基金、私募基金、信托及具有现金价值的保险等，是需要被调查并且交换的资讯。换言之，不动产，珠宝或是有价商品如古董名画等，因其非属金融帐户，不会被列入，这也是部分富人将资产多元配置的一种方式。

三、 确认是否属资讯交换对象

目前CRS规定金融机构要主动申报，而不是由个人去自主申报。而重要的是，认定对象时，金融机构会以是否为「税务居民」来认定，而非用国籍来认定。例如在中国大陆，若外国人在中国工作，长期居留且有住所并纳税者，可能就会被认定为税务居民，与其国籍并无关连。因此，有些台商会用一次出境超过30天来规避成为税务居民的作法。

因此，CRS对於持有巨额海外资产的人士影响最大，不少在国外有巨额资产的富人近来积极寻求律师、会计师、税务规划的专业人士来找寻规避CRS的方法或架构的可能性。从2017年5月起，OECD公布一个检举网站，公开接受全世界大众检举任何规避CRS的行为或揭发CRS存在的漏洞！检举人可以完全匿名，不需提供任何相关个人资讯，只需提供：1.可能规避CRS的漏洞或方法、商品、安排；2.这些漏洞是在那个国家或地区所使用或推广；3.上传相关规避方案、产品或宣传资料、网址连结等。对於收到的检举资料，OECD会进行核实及分析，并采取反制措施。而台湾金管会也自2017年初，即要求国内银行须全面清查OBU（国际金融业务分行）客户身分，不仅是为加入CRS做准备，同时也为2018年11月防洗钱国际评鉴做好基础工作。在全球反避税趋势下，不仅高资产者，也包括企业主应注意确认自己是否属其他国家的税务居民，以免资讯交换的结果造成缴纳巨额税款。

四、 大陆台商要注意的税务风险

中国大陆9月推出的「港澳台居住证」上路，一旦申领居住证，即可能成为大陆新版个税法下的税务居民，在全球的所得均需申报缴税，最高税率达45％重税，引发外界关切。对此，大陆财政部税务总局近日强调，现行个税法对境外人士已有5年豁免期的优惠规定，下一步落实新个所税法时，将考虑继续对包括台港澳在内的境外人士作出优惠安排。大陆全国人大8月底通过《个人所得税法》修正案，引入「税务居民」的概念，确定2019年1月起，任何人在大陆居住满183天，即有缴税义务，纳税范围包括境外人士在「境内外」的海外存款利息、股息、出租及房产买卖等一切收益，均需按大陆税制缴纳3％至45％不等的税率。

目前在中国的台湾人为了合理避税，按照税法规定会在5年内选择一次离境超过30天，或是其中一年内累计离境超过90天，如此即可重新计算连续居住的期间。但新个税法实施后，未来台商、台干为避免海外所得课税，很可能是在大陆的每年要离开半年，避税难度加大，不得不加以注意。因此避免成为中国大陆的税务居民，方有利个人的税负。

五、 结论

未来一旦台湾正式实施CRS，受影响的金融机构，包括银行、人寿保险、券商、投信、外商银行在台据点等，每年应向国税局申报应申报帐户相关资讯，包含姓名、地址、税务司法管辖地、税籍编号、出生日期及出生地、帐号、帐户余额或价值、帐户收入，如利息、股利、出售或赎回金融资产收入等。目前台湾与新加坡、日本、澳大利亚、纽西兰、加拿大等32国签有租税协定，将是财政部优先洽签资讯交换协定的国家，代表居民未来跨国避税的做法难度更高。

目前加入CRS的国家都有避免双重课税的安排。但台商恐遭双重课税的原因在於《两岸租税协议》尚未生效，双方税务资讯无法交换，将使在中国大陆的台商、台干遭双重课税，加重台商、台干的负担，不得不注意因应。