首頁 ﹥ 最新資訊 > 建和稅務小文 > 台商因應全球肥咖條款之租稅風險 2019-02-12

一、 前言

以前由於各國稅制不同，資訊又無法互相流通，隱藏不少避稅空間，因此不少富人將資產移到海外避稅。被稱作全球肥咖條款的《共同申報準則》（CRS），

最主要的精神，是各國政府透過資訊交換，將讓全球金融帳戶透明化，以打擊利用海外帳戶跨國逃稅及不合理避稅的行為，而將藏匿在海外免稅天堂的所得都抓回來課稅。目前已有101個國家承諾加入，截至2017年9月30日，第一批共53個國家正式實施，台灣則預定在2019年生效。這紙全球追稅令，可讓持有大筆資產在國外及大陸港澳的台商或富人個個聞聲色變。

目前CRS參加國的稅務居民，只要持有在稅務居住地以外的境外金融帳戶，該金融機構將會遵循CRS標準，將帳戶資料提交給當地主管機關，以便將該財產資料提供給稅務居民地的主管機關，以利追稅，海外資產透明化已是不可抵擋的世界趨勢。

二、 CRS組織及交換項目

CRS的英文全名是Common Reporting Standard for Automatic Exchange of Financial Account Information in Tax Matters（共同申報準則），是由經濟合作暨發展組織（OECD）在2014年7月所發布的一種跨政府間協議，主要目的在建立國際間金融帳戶資訊交換的機制，並與帳戶持有人的稅務居住國進行資訊交換的報告機制。

由CRS設立的主要目的看來，CRS強調的是「金融帳戶」資訊的交換，亦即只管金融帳戶，非金融帳戶資訊就不會交換。那麼，哪些屬於金融帳戶？答案是，金融存款，包括證券經紀帳戶、理財商品、基金、私募基金、信託及具有現金價值的保險等，是需要被調查並且交換的資訊。換言之，不動產，珠寶或是有價商品如古董名畫等，因其非屬金融帳戶，不會被列入，這也是部分富人將資產多元配置的一種方式。

三、 確認是否屬資訊交換對象

目前CRS規定金融機構要主動申報，而不是由個人去自主申報。而重要的是，認定對象時，金融機構會以是否為「稅務居民」來認定，而非用國籍來認定。例如在中國大陸，若外國人在中國工作，長期居留且有住所並納稅者，可能就會被認定為稅務居民，與其國籍並無關連。因此，有些台商會用一次出境超過30天來規避成為稅務居民的作法。

因此，CRS對於持有巨額海外資產的人士影響最大，不少在國外有巨額資產的富人近來積極尋求律師、會計師、稅務規劃的專業人士來找尋規避CRS的方法或架構的可能性。從2017年5月起，OECD公佈一個檢舉網站，公開接受全世界大眾檢舉任何規避CRS的行為或揭發CRS存在的漏洞！檢舉人可以完全匿名，不需提供任何相關個人資訊，只需提供：1.可能規避CRS的漏洞或方法、商品、安排；2.這些漏洞是在那個國家或地區所使用或推廣；3.上傳相關規避方案、產品或宣傳資料、網址連結等。對於收到的檢舉資料，OECD會進行核實及分析，並採取反制措施。而台灣金管會也自2017年初，即要求國內銀行須全面清查OBU（國際金融業務分行）客戶身分，不僅是為加入CRS做準備，同時也為2018年11月防洗錢國際評鑑做好基礎工作。在全球反避稅趨勢下，不僅高資產者，也包括企業主應注意確認自己是否屬其他國家的稅務居民，以免資訊交換的結果造成繳納巨額稅款。

四、 大陸台商要注意的稅務風險

中國大陸9月推出的「港澳台居住證」上路，一旦申領居住證，即可能成為大陸新版個稅法下的稅務居民，在全球的所得均需申報繳稅，最高稅率達45％重稅，引發外界關切。對此，大陸財政部稅務總局近日強調，現行個稅法對境外人士已有5年豁免期的優惠規定，下一步落實新個所稅法時，將考慮繼續對包括台港澳在內的境外人士作出優惠安排。大陸全國人大8月底通過《個人所得稅法》修正案，引入「稅務居民」的概念，確定2019年1月起，任何人在大陸居住滿183天，即有繳稅義務，納稅範圍包括境外人士在「境內外」的海外存款利息、股息、出租及房產買賣等一切收益，均需按大陸稅制繳納3％至45％不等的稅率。

目前在中國的台灣人為了合理避稅，按照稅法規定會在5年內選擇一次離境超過30天，或是其中一年內累計離境超過90天，如此即可重新計算連續居住的期間。但新個稅法實施後，未來台商、台幹為避免海外所得課稅，很可能是在大陸的每年要離開半年，避稅難度加大，不得不加以注意。因此避免成為中國大陸的稅務居民，方有利個人的稅負。

五、 結論

未來一旦台灣正式實施CRS，受影響的金融機構，包括銀行、人壽保險、券商、投信、外商銀行在台據點等，每年應向國稅局申報應申報帳戶相關資訊，包含姓名、地址、稅務司法管轄地、稅籍編號、出生日期及出生地、帳號、帳戶餘額或價值、帳戶收入，如利息、股利、出售或贖回金融資產收入等。目前台灣與新加坡、日本、澳大利亞、紐西蘭、加拿大等32國簽有租稅協定，將是財政部優先洽簽資訊交換協定的國家，代表居民未來跨國避稅的做法難度更高。

目前加入CRS的國家都有避免雙重課稅的安排。但台商恐遭雙重課稅的原因在於《兩岸租稅協議》尚未生效，雙方稅務資訊無法交換，將使在中國大陸的台商、台幹遭雙重課稅，加重台商、台幹的負擔，不得不注意因應。