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营利事业合并销售房地价款未予划分,应依规定计算房地售价4
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建和联合会计师事务所 105 台北市松山区复兴北路33-1号10楼
财政部台北国税局表示,被继承人如为经常居住中华民国境内之中华民国国民,其配偶、直系血亲卑亲属、父母、受其扶养兄弟姊妹及祖父母等亲属,享有遗产及赠与税法第17条第1项第1款至第5款之扣除额,但抛弃继承权者,依同法条第2项规定,不得扣除。该局指出,依遗产及赠与税法第17条及第18条规定,114年遗产税免税额新台币(下同)13,330,000元,配偶扣除额5,530,000元、成年之直系血亲卑亲属扣除额每人560,000元、父母扣除额每人1,380,000元,配偶、直系血亲卑亲属及父母如为重度以上身心障碍者,每人加扣扣除额6,930,000元,受其扶养之兄弟姊妹及祖父母每人560,000元及丧葬费扣除额1,380,000元。实务上常有继承人间协议遗产由部分继承人继承,其余继承人办理抛弃继承,惟若继承人抛弃继承权,即不得扣除抛弃继承者之亲属扣除额。该局举例说明,某甲为经常居住中华民国境内之国民,114年1月1日死亡时遗有配偶乙及成年儿子丙2人,遗产总额为22,000,000元,依不同情况计算遗产税额如下:(一)继承人自行协议分割遗产(皆继承):遗产总额为22,000,000元-免税额13,330,000元-配偶扣除额5,530,000元-成年之直系血亲卑亲属扣除额560,000元-丧葬费扣除额1,380,000元=遗产净额1,200,000元。遗产净额1,200,000元×税率10%=应纳遗产税额120,000元。(二)配偶乙抛弃继承由儿子丙单独继承:遗产总额为22,000,000元-免税额13,330,000元-成年之直系血亲卑亲属扣除额560,000元-丧葬费扣除额1,380,000元=遗产净额6,730,000元。遗产净额6,730,000元×税率10%=应纳遗产税额673,000元。依上述分析,本案配偶若抛弃继承,须多缴遗产税553,000元(673,000元-120,000元)。该局提醒,继承人於抛弃继承前可考虑透过自行协议分割遗产方式将被继承人所遗之财产进行分配,可适用亲属扣除额,减轻遗产税之负担。 https://www.focpa.url.tw/hot_521232.html 协议分割遗产与抛弃继承,遗产税负大不同 2025-08-14 2026-08-14
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财政部台北国税局表示,营利事业合并销售房地,如销售价款未划分房屋款及土地款且房屋款无查得时价者,依营利事业所得税查核准则(以下简称查核准则)第32条第3款规定,房屋销售价格(含营业税,以下简称含税)应依房屋评定标准价格(含税)占土地公告现值及房屋评定标准价格(含税)总额之比例计算,土地销售价格则依土地公告现值占前述总额之比例计算。

  该局说明,现行营利事业自行出售房地,常有以总价方式销售之情形,该房地如属房地合一课税新制规定者,因房屋与土地之交易所得皆属应税,房地价款如何划分,尚不致影响课税所得;惟非属房地合一课税新制规定者,其土地之交易所得依所得税法第4条第1项第16款规定免纳所得税。因此,为避免是类房地售价有不合理之拆分,查核准则第32条第3款规定,以查得时价计算房地销售价格,如无查得时价,则以该条规定之公式计算房地销售价格。

  该局举例说明,甲公司107年度营利事业所得税结算申报列报免徵所得税之出售土地利益5,000万元(出售土地收入8,000万元-成本3,000万元),经查其房地系采总价1亿元合并出售,合约中未划分房地款且无查得时价;依上述说明,经以土地公告现值490万元占土地公告现值490万元及房屋评定标准价格(含税)210万元总额700万元之比例重新计算出售土地收入为7,000万元[10,000*(490/(490+210)],免徵所得税之出售土地利益为4,000万元(出售土地收入7,000万元-成本3,000万元),计补徵税额200万元。

  该局呼吁,营利事业合并销售房地价款未划分时,应注意所得税法相关规定,以正确计算、申报及缴纳营利事业所得税。