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公司将资金贷与他人,应设算利息收入或调减利息支出4
建和联合会计师事务所 105 台北市松山区复兴北路33-1号10楼
财政部台北国税局表示,遗产税应纳税额在新台币(下同)30万元以上,且现金缴纳确有困难时,纳税义务人可於纳税期限内,就现金不足缴纳部分,申请以遗产中上市或上柜公司股票来抵缴遗产税款。   该局说明,纳税义务人申请以被继承人所遗上市或上柜公司股票抵缴遗产税,关於每股价值计算抵缴税额之股数,倘该股票申请抵缴日之收盘价较死亡日为高时,以该股票之核定每股遗产价值计算欲抵缴税额之股数,若该股票申请抵缴日之收盘价较死亡日为低者,其得抵缴之税额,以该档股票核定价值占全部课徵标的物价值比例计算之应纳税额为限;该股票抵缴之单价,以核课遗产税之价值(即死亡日之收盘价)计算之。   该局举例说明,被继承人甲君遗产税经核定全部课徵标的物价值为8,000万元,应纳税额为500万元,因甲君未遗留现金或存款,亦无死亡前2年内赠与继承人现金或存款等情形,纳税义务人申请以甲君所遗A上巿公司股票40,000股【核定遗产价值400万元(40,000股×死亡日每股收盘价100元)】抵缴税款,其得抵缴遗产税之限额将视A上市公司股票於申请抵缴日较死亡日之收盘价高低而定: 一、倘申请抵缴日之收盘价为每股120元(高於甲君死亡日之收盘价100元),可申请以遗产中该股票40,000股之核定遗产价值抵缴遗产税400万元。 二、倘申请抵缴日收盘价为每股90元(低於甲君死亡日之收盘价100元),该股票得抵缴遗产税的限额为25万元【本税500万元×(A公司股票核定遗产价值400万元/全部遗产课徵标的物价值8,000万元)】,并以死亡日收盘价换算,可申请抵缴股数为2,500股(抵缴税额25万元/死亡日每股单价100元)。   该局呼吁,纳税义务人申请实物抵缴时,如无法取得全体继承人同意,可依遗产及赠与税法第30条第7项规定,由继承人过半数及其应继分合计过半数之同意,或继承人之应继分合计逾三分之二之同意,於纳税期限内提出申请,以免逾期加徵滞纳金及滞纳利息,影响自身权益。 http://www.focpa.url.tw/hot_429879.html 纳税义务人如何以继承之上市、上柜公司股票抵缴遗产税 2022-05-06 2023-05-06
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财政部台北国税局表示,公司为独立之法人组织,其资金若与经营者、股东或任何他人之资金相互流用,可能涉及资金贷与,应依相关法令规定设算利息收入或调减利息支出。

  该局说明,依所得税法第24条之3第2项规定,公司之资金贷与股东或任何他人未收取利息,或约定之利息偏低者,除属预支职工薪资者外,应按资金贷与期间所属年度1月1日台湾银行之基准利率(108及109年度均为2.616%),计算公司利息收入课税。又依营利事业所得税查核准则(下称查核准则)第97条第11款规定,如果公司一方面借入款项支付利息,一方面贷出款项并不收取利息,或收取利息低於所支付之利息者,就相当於该贷出款项支付之利息或其差额,不予认定。

  该局指出,实务上查核营利事业所得税结算申报案件时,发现有公司代股东或他人垫付款项,帐列「暂付款」,该等代他人垫付款项之行为,虽非直接将资金借给股东或他人使用,仍属资金贷与性质,如双方约定未收取利息或收取之利息偏低,且公司本身并无借入款项,则应依所得税法第24条之3第2项规定,计算利息收入课税;若公司本身有借入款项,则应依查核准则第97条第11款规定,就相当於贷出款项支付之利息或其差额予以调减利息支出。

  该局举例说明,甲公司108年1月1日代股东垫付款项500万元,迄至年底该股东仍未偿还且甲公司未向该股东收取利息:(1)若甲公司帐上并无借入款项,其於办理营利事业所得税结算申报时,即应依所得税法第24条之3第2项规定,设算调增利息收入130,800元【5,000,000元x2.616%=130,800元】。(2)若甲公司帐上另有600万元之银行借款,且该笔借款之借款利率为2%,则应依查核准则第97条第11款规定,就相当於贷出款项500万元支付之利息予以调减利息支出100,000元【5,000,000元x2%=100,000元】。

  该局提醒,营利事业若有资金贷与股东或任何他人,而未收取利息或约定利息偏低之情形,应依所得税法或查核准则等相关规定,自行设算调增利息收入或调减利息支出,以免遭核定补税。