首页 ＞ 最新资讯 > 税务新闻 > 营业人申报外销劳务适用零税率，应注意劳务在国外使用之要件 2026-07-20
财政部台北国税局表示，营业人销售劳务予国外客户申报适用零税率，除须取得外汇收入证明文件外，尚须符合劳务使用地在国外之要件。
该局说明，迩来有营业人误以为接受国外客户之劳务订单，取得外汇收入，即可申报适用零税率。然依据加值型及非加值型营业税法第7条第2款规定，销售与外销有关之劳务，或在国内提供而在国外使用之劳务，营业税税率为零；又依同法施行细则第11条第2款规定，营业人申报适用零税率时，应取得外汇结售或存入政府指定之银行之外汇证明等文件。因此，营业人销售劳务予国外客户，纵取得外汇收入证明文件，如该劳务系於国内使用，仍不得依上开规定适用零税率。
该局举例说明，本国甲公司接受国外A公司委托，对国内乙公司提供资讯软体服务，并由国外A公司自海外汇付劳务报酬新台币（下同）840,000元（含税）予甲公司，甲公司将该笔劳务报酬申报适用零税率，经该局查核以该劳务虽由国外A公司下单并支付外汇，但甲公司提供之资讯软体服务，实为乙公司在国内使用，非属在国内提供而在国外使用之劳务，乃核认该外汇收入840,000元（含税）应依规定开立统一发票并报缴营业税40,000元〔（840,000元/1.05）×5%〕。
该局呼吁，营业人如取得国外汇入之劳务报酬时，应检视双方服务合约及实质商业流程，确认劳务使用地是否在国外。倘有误适用零税率之销售额，在未经检举、未经稽徵机关或财政部指定之调查人员进行调查前，请依税捐稽徵法第48条之1规定，主动向税捐稽徵机关补报及补缴所漏税额，可加计利息免罚。
该局说明，迩来有营业人误以为接受国外客户之劳务订单，取得外汇收入，即可申报适用零税率。然依据加值型及非加值型营业税法第7条第2款规定，销售与外销有关之劳务，或在国内提供而在国外使用之劳务，营业税税率为零；又依同法施行细则第11条第2款规定，营业人申报适用零税率时，应取得外汇结售或存入政府指定之银行之外汇证明等文件。因此，营业人销售劳务予国外客户，纵取得外汇收入证明文件，如该劳务系於国内使用，仍不得依上开规定适用零税率。
该局举例说明，本国甲公司接受国外A公司委托，对国内乙公司提供资讯软体服务，并由国外A公司自海外汇付劳务报酬新台币（下同）840,000元（含税）予甲公司，甲公司将该笔劳务报酬申报适用零税率，经该局查核以该劳务虽由国外A公司下单并支付外汇，但甲公司提供之资讯软体服务，实为乙公司在国内使用，非属在国内提供而在国外使用之劳务，乃核认该外汇收入840,000元（含税）应依规定开立统一发票并报缴营业税40,000元〔（840,000元/1.05）×5%〕。
该局呼吁，营业人如取得国外汇入之劳务报酬时，应检视双方服务合约及实质商业流程，确认劳务使用地是否在国外。倘有误适用零税率之销售额，在未经检举、未经稽徵机关或财政部指定之调查人员进行调查前，请依税捐稽徵法第48条之1规定，主动向税捐稽徵机关补报及补缴所漏税额，可加计利息免罚。
