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营业人接受国外客户订货并依指示将货物交付与保税区营业人且取得外汇收入,得检附证明文件申报适用零税率4
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个人以适用房地合一税制之土地(下称新制土地) 与营利事业合建房屋分售,如出售房地系同一份契约,个人申报出售土地之房地合一税时,未提示因取得、改良及移转而支付之费用证明文件者,得按成交金额3%计算费用,金额上限应以土地交易价格占房地交易总价之比率摊计。财政部高雄国税局说明,依所得税法第14条之6后段规定,个人交易适用房地合一税制之房地,未提示因取得、改良及移转而支付之费用者,稽徵机关得按成交价额3%计算其费用,并以新台币 (下同) 30万元为限。该金额系参考不动产服务业仲介买卖每「件」收取佣金收入平均数订定,故个人以新制土地与营利事业合建房屋分售,惟订定同一份契约出售房地,计算交易损益时,未提示因取得、改良及移转而支付之费用证明文件者,同一份契约之各出卖人(即个人与营利事业)摊计费用合计上限为30万元。该局举例说明,甲君以新制土地与A建设公司订定合建分售契约,约定土地与房屋价金比率分别为45%及55% ; 嗣后,甲君及A建设公司就交易之房地共同与买方订定同一份买卖契约,出售房地总价为12,000,000元(即土地总价5,400,000元、房屋总价6,600,000元),倘甲君申报出售土地之房地合一税时,未提示因取得、改良及移转而支付之费用证明文件,其可减除是项费用之金额为135,000元(上限300,000元 × 土地总价5,400,000元/成交总价12,000,000元),非直接以土地成交总价5,400,000元× 3% 计算移转费用。 https://www.focpa.url.tw/hot_516532.html 个人以新制土地与营利事业合建房屋分售,於申报房地合一税时,应注意得减除移转费用上限规定! 2025-06-05 2026-06-05
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财政部台北国税局表示,营业人接受国外客户订购货物后,依该国外客户指示将货物交与保税区营业人,且取得外汇收入者,其营业税得於申报时检附相关证明文件申报适用零税率

  该局说明,无论是课税区或保税区营业人,於接受国外客户订购货物后,并依该国外客户指示将货物交与保税区营业人且取得外汇收入者,得依加值型及非加值型营业税法第7条第1款规定申报适用零税率,并依统一发票使用办法第4条第33款规定得免开立统一发票。

  该局指出,此类交易模式,其营业税申报时点及应检附之证明文件,依该货物交与保税区营业人时是否经报关程序区分如下:

(一)经报关程序者:应於发货(即报关)当期,检附国外客户之订购单、保税区营业人之收货单、货物报关进入保税区之报单及其他证明文件,申报适用零税率;

(二)未经报关程序者:应於取得外汇收入当期,检附国外客户之订购单、保税区营业人之收货单、外汇收入证明及其他证明文件,申报适用零税率。

  该局举例,营业人甲公司接受国外A客户订购货物500万元,并依A客户指示,将货物交予保税区营业人乙公司,甲公司於108年2月间将货物交予保税区营业人乙公司时已填具F4报单(属自由港区与他自由港区、课税区间之交易),其统计方式为 98,该统计代号虽属非交易性质,惟检视甲公司提供国外A客户之订单、经乙公司签收之收货单、存入保税区之报关单等相关证明文件,符合前开规定,甲公司可在报关当期(即108年1-2月)就该笔500万元销售额申报适用零税率。又该公司另接受国外B客户订购货物300万元,虽依B客户指示,已於108年2月间将货物交予保税区丙公司,惟因该批货物未经报关程序,甲公司至108年3月初始收到外汇收入,则甲公司应将该笔300万元之销售额并入108年3-4月期营业税申报并得检附相关证明文件申报适用零税率。

  该局呼吁,此类案件营业人於营业税申报时,应将销售额填列於「非经海关出口应检附证明文件」栏项(第7栏),另於填具「申报适用零税率销售额清单」之「适用零税率规定」栏项时,应填列「1」,且应依规定检附前述相关证明文供稽徵机关审核,以加速退税案件之审理。